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有限合伙型私募基金份额转让税务实操解析

字号+ 作者:叶隐知心 来源:紫杉财经 2021-12-17阅:2537

摘要:有限合伙型股权基金份额转让在实际业务中非常频繁,很多基金业从业人员针对具体业务中各个不同转让主体涉及的相关税费及其纳税规则不甚了解,以至于出现混淆的情形。

有限合伙型私募股权基金份额转让税务实操解析

有限合伙型股权基金份额转让在实际业务中非常频繁,很多基金业从业人员针对具体业务中各个不同转让主体涉及的相关税费及其纳税规则不甚了解,以至于出现混淆的情形。

基于此,本文严格基于税法规定和实际业务操作实践,特整理出在实务中不同转让主体涉及的相关税费及其纳税规则,以供相关从业人员参考。

一、个人LP转让合伙基金份额

个人LP投资者转让合伙基金份额,其个人所得税由受让方代扣代缴。该业务涉及到的相关税费如下:

1. 增值税

根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定,个人从事金融商品转让业务免征增值税。也即个人LP转让合伙基金份额免征增值税。

部分从业者反馈对该结论易混淆,笔者有个好的记忆方法:股票交易属于金融商品转让业务,个人买卖股票从未缴纳过增值税,依此类推,个人转让合伙基金份额也无需缴纳增值税。

2. 所得税

关于个人所得税,基金份额转让对个人而言属于转让名下财产,应该适用“财产转让所得”项目,即个人投资者转让基金份额适用20%税率,但是个人所得税由受让方代扣代缴。

3. 印花税

个人转让合伙基金份额,应按照交易金额缴纳万分之五的印花税。而且受让方也需要缴纳印花税,也是按照交易金融的万分之五。

二、机构投资者转让基金份额

机构投资者转让基金份额,由其自行申报企业所得税。

1. 增值税

按照金融商品转让项目,适用6%税率,小规模纳税人税率为3%。

2. 所得税

机构投资者为法人的(公司),转让所得计入当年应纳税所得,缴纳企业所得税。机构投资者为合伙企业的,合伙企业本身无需缴纳所得税,穿透至合伙企业的合伙人层面,由其合伙人缴纳所得税。

3. 印花税

按照交易金额的万分之五缴纳印花税,同样,交易双方均需要缴纳。

三、合伙型母基金转让子基金份额

母基金为合伙企业时,需缴纳增值税、印花税,但合伙企业本身无需缴纳所得税。

如果是母基金的个人投资者,在母基金转让子基金份额时,针对其对应的转让所得,个人投资者按照“经营所得”项目,适用5%-35%的超额累进税率,缴纳个税。符合条件的创投企业个人投资者,可以选择按照单一基金核算,适用20%税率纳税;也可选择按照创投企业年度所得整体核算,按照“经营所得”项目,适用5%-35%的超额累进税率纳税。

如果是母基金的法人投资者,其从母基金获得的转让所得的对应部分,计入当年度应纳税所得,缴纳企业所得税。

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