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深交所发布上市公司业务办理指南第12号《营业收入扣除指南》

字号+ 作者:admin 来源:深圳证券交易所 2021-11-22阅:2609

摘要:按照中国证监会统一部署,为规范本所创业板上市公司营业收入扣除及信息披露等相关工作,根据本所《创业板股票上市规则(2020年12月修订)》等相关业务规则,本所制定了《深圳证券交易所创业板上市公司业务办理指南第13号——营业收入扣除相关事项》,现予以发布,自发布之日起施行。

各创业板上市公司及相关市场参与人:

按照中国证监会统一部署,为规范本所创业板上市公司营业收入扣除及信息披露等相关工作,根据本所《创业板股票上市规则(2020年12月修订)》等相关业务规则,本所制定了《深圳证券交易所创业板上市公司业务办理指南第13号——营业收入扣除相关事项》,现予以发布,自发布之日起施行。

特此通知

附件:深圳证券交易所创业板上市公司业务办理指南第13号——营业收入扣除相关事项

深圳证券交易所

2021年11月19日

深圳证券交易所创业板上市公司业务办理指南 第 13 号——营业收入扣除相关事项

为规范深圳证券交易所(以下简称本所)创业板相关上市公 司营业收入扣除及信息披露等相关工作,根据本所《创业板股票 上市规则(2020 年 12 月修订)》(以下简称《上市规则》)等相 关业务规则,制定本指南。

一、总体要求

(一)根据《上市规则》的规定,最近一个会计年度经审计 归属于母公司所有者的净利润(以扣除非经常性损益前后孰低者 为准,以下简称净利润)为负值的公司,应当在年度报告中披露 营业收入扣除情况及扣除后的营业收入金额;负责审计的会计师 事务所应当就公司营业收入扣除事项是否合规及扣除后的营业 收入金额出具专项核查意见。

(二)上市公司应当确保营业收入确认的合规性、真实性、 准确性、完整性以及非经常性损益披露的真实性、准确性、完整 性;会计师事务所应当重点关注上市公司收入和非经常性损益的 合规性、真实性、准确性、完整性,避免公司通过调节收入或非 经常性损益规避执行《上市规则》的规定。

(三)根据规定应当扣除相关营业收入的上市公司,需结合 行业特点、自身经营模式等因素,基于业务与主营业务的关联程度和对交易商业实质的判断,对本指南第二部分所述具体项目予 以扣除;会计师事务所应当勤勉尽责、审慎执业,重点核查上市 公司收入的真实性,在合理保证上市公司未确认不具备商业实质 收入的基础上,核查营业收入扣除的合规性、准确性、完整性。

(四)上市公司应当根据本指南附件格式,按项目逐一列示 营业收入扣除的具体情况及扣除后的营业收入金额;会计师事务 所应当对上市公司披露内容的合规性、真实性、准确性、完整性 进行核实。

二、营业收入具体扣除项

营业收入扣除项包括与主营业务无关的业务收入和不具备 商业实质的收入。

(一)与主营业务无关的业务收入是指与上市公司正常经营 业务无直接关系,或者虽与正常经营业务相关,但由于其性质特 殊、具有偶发性和临时性,影响报表使用者对公司持续经营能力 做出正常判断的各项收入。包括但不限于以下项目:

1.正常经营之外的其他业务收入。如出租固定资产、无形 资产、包装物,销售材料,用材料进行非货币性资产交换,经营 受托管理业务等实现的收入,以及虽计入主营业务收入,但属于 上市公司正常经营之外的收入。

2.不具备资质的类金融业务收入,如拆出资金利息收入; 本会计年度以及上一会计年度新增的类金融业务所产生的收入, 如担保、商业保理、小额贷款、融资租赁、典当等业务形成的收入,为销售主营产品而开展的融资租赁业务除外。

3.本会计年度以及上一会计年度新增贸易业务所产生的收 入。

4.与上市公司现有正常经营业务无关的关联交易产生的收 入。

5.同一控制下企业合并的子公司期初至合并日的收入。

6.未形成或难以形成稳定业务模式的业务所产生的收入。

(二)不具备商业实质的收入是指未导致未来现金流发生显 著变化等不具有商业合理性的各项交易和事项产生的收入。包括 但不限于以下项目:

1.未显著改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额 的交易或事项产生的收入。

2.不具有真实业务的交易产生的收入。如以自我交易的方 式实现的虚假收入,利用互联网技术手段或其他方法构造交易产 生的虚假收入等。

3.交易价格显失公允的业务产生的收入。

4.本会计年度以显失公允的对价或非交易方式取得的企业 合并的子公司或业务产生的收入。

5.审计意见中非标准审计意见涉及的收入。 6.其他不具有商业合理性的交易或事项产生的收入。

(三)与主营业务无关或不具备商业实质的其他收入。

三、中介机构核查要求

(一)会计师事务所应充分关注公司收入确认的合规性,特 别是上市公司是否存在以总额法代替净额法核算等情形。对于收 入确认方法存疑的,本所可提请会计师事务所核查收入确认的合 规性、合理性并出具专项意见。

(二)会计师事务所在出具审计报告时,应当对非经常性损 益项目、金额和附注予以充分关注。对营业收入低于 1 亿元但净 利润为正值的公司,会计师事务所应当对其非经常性损益披露的 真实性、准确性、完整性出具专项核查意见。对于非经常性损益 披露存疑的,本所可提请会计师事务所核查非经常性损益披露的 合规性、合理性并出具专项意见。

(三)会计师事务所对上市公司出具非标准审计意见涉及收 入确认的,应当充分核查并在审计报告中说明非标准审计意见涉 及的收入具体金额,出具无法表示意见的除外。营业收入扣除项 目中出现不具备商业实质的收入,但会计师事务所出具标准无保 留审计意见的,会计师事务所应当结合相关收入确认是否存在明 显错报等情况充分说明审计意见出具的合规性、合理性,以及与 收入扣除专项核查意见是否存在冲突及理由。

(四)会计师事务所在判断是否形成稳定业务模式时,至少 应当关注以下内容:该项业务是否具有完整的投入、加工处理过 程和产出能力,是否能够独立计算其成本费用以及所产生的收入; 该项业务模式下公司能否对产品或服务提供加工或转换活动,从 而实现产品或服务的价值提升;该项业务是否对客户、供应商存 在重大依赖,是否具有可持续性;公司对该项业务是否已有一定 规模的投入,公司是否具备相关业务经验。

附件 XX 公司 20XX 年度营业收入扣除情况表


注:不存在应扣除营业收入(扣除金额填 0)的,也应当简要说明。判断依据篇幅过长的,可索 引年度报告正文披露内容

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