• 首页
  • 资本要闻
  • 金融资本
  • 产业公司
  • 创业孵化
  • 干货解读
  • 项目路演
  • 政策法规
  • 天使商城
  • 关于基金LP个税的法律溯源与分析

    字号+ 作者:admin 来源:华夏资本联盟综合 2018-09-04 我要评论

    关于基金LP个税的税率问题,本非热点。本文拟针对国税总局就此提出的指导意见,从法律演变的角度进行溯源与分析。

    关于基金LP个税的税率问题,本非热点。本文拟针对国税总局就此提出的指导意见,从法律演变的角度进行溯源与分析。

    一、国税总局关于基金LP税率的指导意见

    国税总局稽查局针对2018年股权转让检查中各地反映的政策适用问题,提出关于合伙企业转让股票收入分配给自然人合伙人(有限合伙人)征收个人所得税的意见,明确对一些地方政府对投资类合伙企业的投资人按照20%税率征收个税不符合个人所得税法5%-35%的超额累进税率,应予纠正。

    意见明确,现行个人所得税法规定,合伙企业的投资者为其纳税人,合伙企业转让股票所得,按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业投资者的应纳税所得额,比照个体工商户生产经营所得项目,适用5%-35%的超额累进税率。

    二、“生产经营所得”与“利息、股息、红利所得”

    2.1 财税[2000]91

    《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)第4条规定,个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以下损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。前款所称收入总额,是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

    5条规定,个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额,合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。前款所称生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

    据此,生产经营所得系指合伙企业从事生产经营及与生产经营有关活动所得收入总额减除成本、费用以下损失后的余额。

    2.2 国税函[2001]84

    《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》,为更好地贯彻落实财税[2000]91号精神,切实做好个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的征收管理工作,现对《通知》中有关规定的执行口径明确如下:二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股利、红利所得,按利息、股息、红利所得,按利息、股利、红利所得应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股利、红利的,应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股利、红利所得,分别按利息、股息、红利所得应税项目计算缴纳个人所得税。

    据此,对于基金LP从合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入基金的收入,而应作为LP个人所得的股利,按照利息、股息、红利所得适用20%税率。

    2.3 财税[2008]159

    《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第3条第2款规定,前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。6条规定,上述规定自200811日起执行。此前规定与本通知有抵触的,以本通知为准。

    2.4 法律分析

    财税[2008]1593条第2款对于生产经营所得和其他所得的规定与财税[2000]915条第2款对于生产经营所得的规定基本一致,从文义解释角度,前后规定对于生产经营所得的界定是一致的,结合国税函[2001]84系为明确财税[2008]159执行口径作出的细化性/解释性规定,因而,不能以财税[2008]159上述第6此前规定与本通知有抵触的,以本通知为准之规定认定国税函[2001]84无效或者被废止。

    事实上,《个人所得税法》第2条第2款、第7款将个体工商户的生产、经营所得利息、股息、红利所得系作为不同的税目予以规定,并在第3条第2款、第5款分别规定了不同的税率,即:个体工商户的生产、经营所得适用5%-35%的超额累进税率”、利息、股息、红利所得适用税率为20%”

    三、结论意见

    基于上述分析,基金LP从基金所得收入,应单独作为LP个人所得的股利,适用20%所得税率(以每次收入额为应纳税所得额)。

    转载请注明出处。

    打赏
    微信扫码打赏
    支付宝扫码打赏

    1.本站遵循行业规范,任何转载的稿件都会明确标注作者和来源;2.本站的原创文章,请转载时务必注明文章作者和来源,不尊重原创的行为我们将追究责任;3.作者投稿可能会经我们编辑修改或补充。

    相关文章
    • 干货| REITS资产重组过程中的税收规划——案例解读

      干货| REITS资产重组过程中的税收规划——案例解读

    网友点评